IFRS架構 土地稅費影響股東權益

IFRS架構 土地稅費影響股東權益
2010/04/08 22:59:31　瀏覽65｜回應0｜推薦0
2010-04-08
工商時報
【記者張國仁／台北報導】
　現行稅制規定，土地增值稅都是在土地交易時才會產生。不過，勤業眾信會計師事務所會計師巫鑫提醒持有土地的公司要特別注意，在2013年我國全面導入國際會計準則（IFRS）時，即使還未出售的土地，也會被列入所得稅類目項下，企業如果沒有事先做好因應措施，將產生很大的期初累積虧損。屆時，企業將陷入無盈餘可供分配的乾涸期，嚴重影響股東投資者的權益。
　日前行政院會通過證交法部分條文修正草案，該草案第14條增訂發行公司不適用商業會計法的新規定，未來財報應依據證交法編製。易言之，按政府預定在2013年起，我國全面實施IFRS時，所有包括上市櫃等發行公司都適用IFRS。
　在IFRS的架構下，所得稅費用的計算公式，將與現行稅制下所謂有所得才課稅概念完全不同，那就是，即使還沒有所得，也會被推估將來有潛在的所得，必須在所得稅類目下產生遞延所得稅負債。
　巫鑫說明指出，主要是因為土地增值稅在IFRS的架構下，是屬於所得稅費用類目，且依資產負債表法計算遞延所得稅，若持有土地（雖然尚未出售）已經產生應繳納土地增值稅的負債準備（provision，稱為遞延所得稅負債），應行估計入帳。
　這對於擁有大量土地資產的公司，例如中華電信、中鋼、裕隆、以及傳統資產公司、金融與保險業等，都將造成衝擊。
　巫鑫因此建議政府，應考慮修法放寬企業得以法定盈餘公積、得彌補虧損特別盈餘公積、及資本公積彌補，俾保留2013年及以後年度盈餘供分配之用。
企業本身如何因應呢？巫鑫認為，宜立即精算相關可能估列土地增值稅影響，並應考慮該等土地，在實施IFRS年度時，即選擇採用公允價值評價，以便產生未實現重評價增值準備，降低估列土地增值稅的衝擊。
　至於如果土地在當期就實現利益，所得稅的計算公式中並非以公允價值計算，而是用公告現值來算。例如，買入土地一塊成本為1億，公告現值為3,000萬元；出售時，市價為10億，公告現值已調為2億。那麼，第1倍土地漲價總數額，應為3,000萬乘20％，加第2倍土地漲價總數額，即另3,000萬乘30％，再加計第3倍以上土地漲價總數額，即（2億-3,000萬-3,000萬=1.1億）1.1億乘40％。