轉載: IFRS 15新準則電信業收入認列衝擊大

國際會計準則理事會（IASB）和美國財務會計準則委員會（FASB）合作催生的收入認列準則IFRS 15號公報已公布。安侯建業（KPMG）台灣所會計師區耀軍昨天指出，IFRS 15對電信業、軟體業將有大衝擊，雖兩年後才生效，業者宜提早因應。

區耀軍說，新準則增加收入認列相關揭露要求，更針對現行準則規範不足的領域，如服務收入及合約修改、多項交易安排等提供指引，對電信、軟體等產業，因常有綑綁協議的銷售情形可能有較大衝擊。

舉例來說，以最普遍的多元資費方案月租型通訊服務，搭配免費手機的2年期合約而言，假設電信公司每月可收取定額月租費200元及若干變動電信服務費，包括語音通訊費、簡訊及上網等加值服務費，市價約300元，依以往類似服務的經驗，變動服務費平均最少可再收300元；另假設手機市價為1,200元，成本為900元。

按現行準則規定上述例子的收入認列，依現行國際會計準則，於估計交易總價時，無證據顯示服務合約不會被履行，亦即合約交易總價可合理估計時即可認列，因而交易合約總價為4,800元（200元*24個月）。

至於分攤至可辦認的個別組成項目係採相對公允價值法。因此，組成項目僅包括免費手機及定額月租型電信服務，手機的市價為1,200元，電信服務的市價為7,200元（300元*24月），所以手機銷售收入為686元[4,800元（1,200/1,200元+7,200元）]及電信服務4,114元[4,800元（7,200元/1,200元+7,200元）]。

其中手機銷售收入於商品交付時即可全額認列，並同額認列應收款，但這將立即產生損失214元（手機成本900元-手機銷售收入686元），而電信服務收入則列為預收收入，分24期按月認列172元。

未來新準則的重大轉變為何？依上述例子來說，若企業評估，除基本月租電信服務200元之外，變動價金平均每月最少收取300元，且符合未來很有可能不產生重大迴轉的門檻，如此則包括月租費在內的公允價值將為600元（電信服務費市價約300元+變動服務費300元），其會計處理將與現行準則有很大不同。

此時交易總價將為12,000元（500元*24月），手機銷售收入為923元及電信服務11,077元。

從而，同期間同性質的交易，適用不同會計準則的結果，手機銷售收入將增加約35％，由銷貨損失214元變成獲利23元，而電信服務收入更增加達169％，新舊準則間顯然存有重大差異，業者應儘速掌握籌措因應對策

2014年07月08日 04:10
工商時報 記者張國仁／台北報導



IFRS 衝擊電信業「綑綁銷售」

經濟日報╱記者吳佳蓉／台北報導】 2014.07.08 03:17 am


有關收入認列準則IFRS 15號公報已於日前發布，台灣上路時間雖尚未決定，但企業在收入認列金額、認列時點等將有重大差異，安侯建業聯合會計師事務所(KPMG)台灣所科技、媒體與電信業主持會計師區耀軍呼籲，受到影響較大的電信、軟體等產業，應提前了解衝擊、做出因應。

國際財務報導準則(IFRS) 15號公報實施後最大的改變在於，以往著重檢視收入流程面的收入認列模式，將改為以移轉控制為基礎的資產負債模式，增加企業營收間的可比較性。


電信、軟體等產業將首當其衝，因電信業大多採取「綑綁協議」銷售，如手機、電信服務、通話費等內容綁在一起銷售。

區耀軍指出，由於IFRS 15公報主要處理收入認列議題，因此針對此種綑綁協議中含有變動所得，如每月通話費，如何在認列收入時，有所本的推測出合理金額，是新公報上路後最大挑戰；雖然台灣何時正式採用，尚待金管會宣布，但相關產業應從現在開始建置好相關資料庫。

IFRS 15號公報對公司挑戰之一，就是需要重新逐一檢視目前收入認列各個流程，以決定客戶支付的金額應如何分拆至個別產品或服務項目中，包括須將估計變動對價納入交易價格中，這對企業在收入認列金額、認列時點較現行提前或延後產生重大差異。

以簽約二年搭配免費手機的方案為例，費用包括手機費、月租費等固定費用，以及變動話費(如通話費、簡訊費)；依據現制，計算合約總價的方式為手機費加上兩年月租費，至於變動話費則須等實際產生後才認列。

但採用IFRS 15號公報後，業者須將變動話費提前攤提認列，且須合理評估每月認列金額，若預估每月變動話費為500元，理應就不可在事後改回400元，須以合理方式做評估。


【2014/07/08 經濟日報】@ http://udn.com/