接軌IFRS營所稅認列收入恐延報(轉載)

[轉載經濟日報╱記者吳碧娥╱台北報導】
台灣導入國際會計處理準則（IFRS）後，根據IAS 18規定，收入認列的會計處理將有所改變，可能影響到企業認列收入的時間點，稅務專家認為，企業若要遞延認列收入，會影響到營利事業所得稅申報，但稅務處理上是否能接受，還有待稅務主管機關進一步釐清。

勤業眾信聯合會計師事務所會計師郭雨萍指出，導入IFRS將會改變企業的收入認列方式，因為IAS 18規定，單一交易若包含數個可辨認項目，或與數個交易有關聯時，應依「交易實質」認列收入。舉例來說，當產品交易包括售後服務時，則交易必須區分為「產品銷售」與「服務」兩個部分，若售後服務的金額可分別辨認，該金額應該遞延認列，直到服務履行期間才認列為公司收入。
不過，從稅務面來看，一旦遞延收入要在服務履行期間才當作課稅所得，可能會延後繳納營利事業所得稅，稅務機關是否能夠認可，尚有待確認。

安侯建業聯合會計師事務所會計師陳志愷說，按照IAS 18規定，收入認列首先應依「組成項目法」拆分銷售貨物、提供勞務及工程合約等不同的收入，並將合約對價依「公允價值法」分攤。其中，銷售貨物應在「貨物之有效控制及顯著風險及報酬完全移轉時」認列；提供勞務服務，應於「預計履行期間，依履行程度或已發生成本範圍內分期認列」；工程合約則依IAS 11「工程合約」，依完工程度認列。

IFRS對於收入認列的影響還不僅如此，當跨國企業與國外子公司有關聯交易時，要評估交易雙方國家所得稅影響外，還要針對交易雙方國家評估商品及服務交易的移轉訂價、商品進出口關稅、銷售商品及服務營業稅、銷售商品貨物稅、銷售商品及服務合約印花稅，以及服務交易的扣繳稅款等諸多項目。
郭雨萍強調，導入IFRS後，即使跨國企業的交易型態即便未有改變，但卻可能因適用IFRS的「收入認列」原則，原本純粹的商品國際貿易行為，本來不涉及到勞務服務，卻可能變成是服務交易，跨國支付服務報酬可能還有扣繳稅款的疑慮，並衍生出勞務的移轉訂價交易問題，甚至要額外多負擔印花稅。以台灣為例，勞務合約要繳納交易金額千分之一的印花稅。